明年年終獎怎么計稅? 三大個稅優(yōu)惠政策延續(xù)實施

三大個稅優(yōu)惠政策將延長的消息定了!12月29日，國務(wù)院常務(wù)會議，決定延續(xù)實施部分個人所得稅優(yōu)惠政策。為減輕個人所得稅負(fù)擔(dān)，緩解中低收入群體壓力，會議決定，將全年一次性獎金不并入當(dāng)月工資薪金所得、實施按月單獨(dú)計稅的政策延至2023年底;將年收入不超過12萬元且需補(bǔ)稅或年度匯算補(bǔ)稅額不超過400元的免予補(bǔ)稅政策延至2023年底;將上市公司股權(quán)激勵單獨(dú)計稅政策延至2022年底。上述政策一年可減稅1100億元，誰將是最大的受益者?

明年年終獎怎么計稅?

近三年的年終獎計稅方式可追溯至2018年。2018年個稅改革后，財政部、國家稅務(wù)總局曾于當(dāng)年12月發(fā)布了過渡性解決方案：《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(以下簡稱《通知》)，其中規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡稱“月度稅率表”)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計算納稅。

不過，《通知》同時規(guī)定了，自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。也就是說，如果政策到2022年不再延續(xù)，那么，年內(nèi)發(fā)年終獎或者年后發(fā)年終獎就會相差上萬元的獎金。

中鋼經(jīng)濟(jì)研究院首席研究員胡麒牧給北京商報記者算了一筆賬：假設(shè)年終獎1萬元，按稅收優(yōu)惠政策，適用最低檔3%稅率，繳完個稅后到手年終獎9700元。如果優(yōu)惠政策取消，在全年應(yīng)納稅所得額在10萬元的情況下，那1萬元年終獎需要按照10%稅率納稅，即1萬元需要納稅1000元，到手9000元。相比有稅收優(yōu)惠的情況，年終獎到手少了700元。

據(jù)悉，目前個稅免征額已經(jīng)提到了每年6萬元的標(biāo)準(zhǔn)，個人年應(yīng)納稅所得額則為稅前收入去掉免征額、三險一金以及專項附加后的計稅稅基。一家企業(yè)的財務(wù)人員向北京商報記者介紹，年終獎是單獨(dú)申報還是并入綜合所得，也要分為三種情況。

第一種情況即個人年應(yīng)納稅所得額小于等于0的話，年終獎選擇并入工資會更節(jié)稅。第二種情況是如果個人年應(yīng)納稅所得額小于等于3.6萬元，那么年終獎既可以單獨(dú)申報，也可以綜合到工資中申報。第三種情況就是如果個人年應(yīng)納稅所得額大于3.6萬元的情況下，選擇年終獎單獨(dú)申報會更節(jié)稅。

如果一位員工個人年應(yīng)納稅所得額為15萬元，年終獎為3萬元，合并應(yīng)納稅所得額為18萬元，稅后到手的年終獎則為2.4萬元。如果單獨(dú)申報，按照稅收優(yōu)惠政策，那么稅后到手的年終獎就為2.91萬元，比合并到工資中要節(jié)約稅金5100元。

“簡而言之，當(dāng)含年終獎的全年應(yīng)納稅所得額大于3.6萬元時，為使稅負(fù)最低，可在年終獎和工資之間進(jìn)行分配，分配的年終獎按照全年一次性獎金單獨(dú)申報。”上述財務(wù)人員總結(jié)稱。

對于“年收入不超過12萬元且需補(bǔ)稅或年度匯算補(bǔ)稅額不超過400元的免予補(bǔ)稅政策延至2023年底”這一項，上述財務(wù)人員舉例解釋稱，“如果我這一年的收入不止有在企業(yè)中的工資所得，還有其他勞務(wù)，這部分勞務(wù)是沒有繳稅的，但也需要匯算清繳，因此要并到工資中。如果我的其他勞務(wù)不是很多，比如補(bǔ)稅的時候正好補(bǔ)300元，沒有超過400元，就可以不用補(bǔ)稅了。這種對于相對收入較低的同事來說，也是比較好的優(yōu)惠政策”。

股權(quán)激勵單獨(dú)計稅有何影響?

上市公司股權(quán)激勵單獨(dú)計稅也是在2018年底的《通知》明確的優(yōu)惠政策。

根據(jù)該政策，居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵，符合相關(guān)條件的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計算納稅。2022年1月1日之后的股權(quán)激勵政策另行明確。

也就是說，2022年以后，如果將股權(quán)激勵收入合并到綜合所得計稅，會導(dǎo)致全年累計收入“跳檔”，稅負(fù)增加。

對于政策的延續(xù)，盤古智庫高級研究員江瀚對北京商報記者表示，這對于推動整個上市公司體系的發(fā)展具有非常重要的積極意義，有助于當(dāng)前的上市公司，特別是科技類的雙創(chuàng)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)激勵的時候采用，無疑能夠更好地激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新動能，推動越來越多的企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新、激勵員工的發(fā)展。這對于創(chuàng)新型企業(yè)，特別是雙創(chuàng)企業(yè)來說具有非常好的積極意義。

中低收入群體負(fù)擔(dān)減輕

“中央經(jīng)濟(jì)工作會議提出當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨三重壓力，其中需求收縮首當(dāng)其沖。因此通過稅收優(yōu)惠來提高居民可支配收入、進(jìn)而提振消費(fèi)就是一個重要舉措。”胡麒牧表示，“稅收優(yōu)惠政策的延長體現(xiàn)了兩個導(dǎo)向，一是降低中低收入群體稅負(fù)，做大中等收入群體;二是通過稅收優(yōu)惠讓利于民，提振消費(fèi)拉動經(jīng)濟(jì)增長。從政策實施效果來看也確實起到了這兩個作用。”

胡麒牧認(rèn)為，年終獎相關(guān)的兩項政策最大受益者主要是工薪階層或中低收入群體。他解釋稱，“因為這個群體從收入水平上看不高，從收入結(jié)構(gòu)上看主要是工資性收入，避稅手段較少，而中高收入群體有大量財產(chǎn)性收入，避稅手段較多”。

江瀚也指出，延續(xù)政策優(yōu)惠的核心目的，實際上是為了進(jìn)一步降低人民負(fù)擔(dān)，推動整個市場更加可持續(xù)發(fā)展，特別是提振消費(fèi)，進(jìn)一步提升人民的獲得感。“中產(chǎn)階層可能受到的影響會更大，中等收入階層獲得的年終獎是相對較多的，而且也非常容易出現(xiàn)稅率跨檔的現(xiàn)象，如果政策延續(xù)下去，將會對不少中等收入家庭產(chǎn)生利好。”江瀚說。

至于“將上市公司股權(quán)激勵單獨(dú)計稅政策延至2022年底”這項政策的延續(xù)，在胡麒牧看來，它利好中高收入階層，但主要獲益者還是中等收入階層，因為股權(quán)激勵計劃往往是針對公司核心團(tuán)隊的，往往是高級管理人員以及核心技術(shù)人員，收入水平相對普通工薪層會高一些，但又不像高收入群體有多樣的避稅手段。(北京商報記者楊月涵呂銀玲)